Ο φορολογούμενος που έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα
– υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδημα του που προκύπτει στην ημεδαπή και την αλλοδαπή, ήτοι το παγκόσμιο εισόδημα του που αποκτάται μέσα σε ορισμένο φορολογικό έτος.
– ενώ ο φορολογούμενος που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδημα του που προκύπτει στην Ελλάδα και αποκτάται μέσα σε ορισμένο φορολογικό έτος.
Πρωτίστως, πρέπει να εξετάζεται τι προβλέπουν οι διατάξεις της οικείας Σύμβασης αποφυγής της διπλής φορολογίας του εισοδήματος (Σ.Α.Δ.Φ.) που, τυχόν, ισχύει μεταξύ του συγκεκριμένου κράτους και της Ελλάδος.
Εάν δεν προβλέπεται από τις διατάξεις της Σ.Α.Δ.Φ αποκλειστικό δικαίωμα φορολόγησης στο αλλοδαπό κράτος ή εάν δεν υφίσταται Σ.Α.Δ.Φ.., τότε:
– το εισόδημα που αποκτήθηκε στην αλλοδαπή φορολογείται στην Ελλάδα, ανάλογα με την κατηγορία στην οποία εμπίπτει (μισθωτή εργασία και συντάξεις, επιχειρηματική/αγροτική δραστηριότητα, κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου), μέσω της αναγραφής του στην αντίστοιχη κατηγορία εισοδήματος στη φορολογική δήλωση.
Για το εισόδημα που αποκτήθηκε στην αλλοδαπή:
– ο καταβλητέος φόρος εισοδήματος του φορολογουμένου, όσον αφορά στο εν λόγω εισόδημα, μειώνεται κατά το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για αυτό το εισόδημα. Η μείωση του φόρου εισοδήματος δεν δύναται να υπερβαίνει το ποσό του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα.
Επομένως, εάν ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή είναι υψηλότερος από τον φόρο που αναλογεί για το εν λόγω εισόδημα στην Ελλάδα δεν διενεργείται επιστροφή του επιπλέον φόρου αλλοδαπής στον φορολογούμενο. Ωστόσο, στις περιπτώσεις ύπαρξης Σ.Α.Δ.Φ., η πίστωση του φόρου διενεργείται υπό την επιφύλαξη των διατάξεων της εκάστοτε Σ.Α.Δ.Φ.. (αριθ. ΠΟΛ. 1067/2015, ΑΔΑ: 65ΨΘΗ-1ΗΨ εγκύκλιος).
Για να πιστωθεί ο φόρος, που καταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε στην αλλοδαπή, απαιτείται η προσκόμιση των δικαιολογητικών που έχουν οριστεί στην αριθ. ΠΟΛ. 1026/2014
Ερωτήματα :
• Ο φορολογούμενος που έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδημά του που προκύπτει στην ημεδαπή και την αλλοδαπή ;
ΝΑΙ
• Πώς φορολογούνται για τις συντάξεις που λαμβάνουν από άλλες χώρες ;
Πρέπει να ελέγχθει η Σ.Α.Δ.Φ. (εφόσον υπάρχει μεταξύ των χωρών) και συγκεκριμένα να εξετάζουν:
Α. αν η σύνταξη φορολογείται και στα δύο κράτη.
Β. αν η σύνταξη φορολογείται μόνο στο κράτος της κατοικίας ή μόνο στο άλλο κράτος.
• Αναγνωρίζονται για την διαφορά τεκμηρίων η απόκτηση εισοδημάτων στην αλλοδαπή;
Αν τα εισοδήματα αυτά αποκτήθηκαν στην αλλοδαπή αναγνωρίζονται, εφόσον έχουν φορολογηθεί στην Ελλάδα ή απαλλάσσονται νομίμως από τη φορολόγηση αυτή.
Προς απόδειξη της φορολογίας ή της νόμιμης απαλλαγής πρέπει τα εισοδήματα αυτά να έχουν περιληφθεί σε δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
Προϋπόθεση της αναγνώρισης των συγκεκριμένων εισοδημάτων αλλοδαπής για την κάλυψη τεκμηρίων, είναι:
– η εισαγωγή του αντίστοιχου συναλλάγματος στην ημεδαπή μέσω τραπεζικού συστήματος
ή με την δήλωση εισαγωγής του συναλλάγματος στις τελωνειακές αρχές εισόδου της χώρας
• Αναγνωρίζονται για την διαφορά τεκμηρίων η απόκτηση εισοδημάτων από πώληση περιουσιακών στοιχείων στην αλλοδαπή;
Εάν το φυσικό πρόσωπο, φορολογικός κάτοικος Ελλάδας πουλήσει ακίνητο ιδιοκτησίας του στην αλλοδαπή και επιθυμεί να εισάγει το τίμημα της πώλησης στην Ελλάδα θα πρέπει να διαθέσει σε ενδεχόμενο έλεγχο της εφορίας τον τίτλο μεταβίβασης του ακινήτου στην αλλοδαπή καθώς και την βεβαίωση του εμβάσματος από την τράπεζα στην αλλοδαπή στην ελληνική τράπεζα.
• Υπάρχει η υποχρέωση να δηλώσουν στην περιουσιακή τους κατάσταση στην Ελλάδα, ακίνητα που κατέχουν στο εξωτερικό;
Όχι
• Όσοι αγοράζουν ακίνητο σε άλλη χώρα, έχουν την υποχρέωση να δικαιολογήσουν στις ελληνικές φορολογικές αρχές, το ποσό αγοράς (πόθεν έσχες);
Έχουν την υποχρέωση να δικαιολογήσουν το ποσό που δαπάνησαν για την αγορά ακινήτου σε άλλη χώρα.
• Δηλώνονται τα εισοδήματα από μερίσματα που αποκτούν στην αλλοδαπή;
Τα μερίσματα αλλοδαπής δηλώνονται στην φορολογική δήλωση (Ε1) του αντίστοιχου φορολογικού έτους.
Πρέπει να εξετάζεται τι προβλέπουν οι διατάξεις της οικείας Σύμβασης αποφυγής της διπλής φορολογίας του εισοδήματος (Σ.Α.Δ.Φ..) που, τυχόν, ισχύει μεταξύ του συγκεκριμένου κράτους και της Ελλάδος.
Για την εφαρμογή των διατάξεων των ΣΑΔΦ, από τον φόρο που αναλογεί στα μερίσματα που αποκτά φυσικό πρόσωπο – φορολογικός κάτοικος Ελλάδας από αλλοδαπή εταιρία, πιστώνεται ο εταιρικός φόρος αλλοδαπής και μέχρι του ύψους του αντίστοιχου ελληνικού φόρου επί μερισμάτων,που ανέρχεται σε 5%. Επί καταβολής υπερβάλλοντος φόρου επί μερισμάτων στην αλλοδαπή, δεν επιστρέφεται η διαφορά.
Για τη δυνατότητα συμψηφισμού του φόρου αλλοδαπής σε μερισματούχους, Έλληνες φορολογικούς κατοίκους, απαιτείται βεβαίωση από τη φορολογική αρχή των αντισυμβαλλομένων Κρατών.
(Ε.2018/28-1-2019 έγγραφο Α.Α.Δ.Ε.)
• Δηλώνονται οι τόκοι στην ετήσια ελληνική φορολογική δήλωση, που προέρχονται από καταθέσεις που έχουν σε άλλη χώρα ;
Ναι δηλώνονται οι τόκοι καταθέσεων αλλοδαπής, στο αντίστοιχο φορολογικό έτος που αποκτήθηκαν.
• Ο φόρος που τυχόν έχει πληρωθεί στην αλλοδαπή, συμψηφίζεται με τον φόρο που προκύπτει στην Ελλάδα;
Ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή μπορεί να συμψηφίζεται στην Ελλάδα.
Εφόσον υπάρχει Σ.Α.Δ.Φ.. με την ξένη χώρα εξετάζεται πάντα τι προβλέπει για τον συμψηφισμό αυτόν
• Ο φόρος που έχει παρακρατηθεί στην ξένη χώρα, λόγω εισοδήματος αλλοδαπής σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής φορολογικής δήλωσης του υπόχρεου στην Ελλάδα, υπόκεινται σε πενταετής παραγραφή;
Όχι δεν υπόκεινται σε παραγραφή, αφού σύμφωνα με την Ε.2204/24-12-2019 προκύπτει ότι εκπίπτει κατά τον υπολογισμό του φόρου κάθε παρακρατούμενος ή προκαταβληθείς φόρος και φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή ανεξάρτητα από το χρόνο υποβολής της δήλωσης.
• Τι είναι Οι ΣΑΔΦ (Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής Φορολογίας) ;
Οι ΣΑΔΦ αποβλέπουν στην ενθάρρυνση και προώθηση των διασυνοριακών συναλλαγών, ανταλλαγή αγαθών και υπηρεσιών, τη μετακίνηση κεφαλαίων και προσώπων ως και τη μεταφορά τεχνογνωσίας.
Προκειμένου να επιτευχθεί ο σκοπός αυτός οι ΣΑΔΦ περιέχουν διατάξεις με τις οποίες επιδιώκεται:
Η εξάλειψη της διπλής φορολογίας (Κυρίως η νομική διπλή φορολογία)
Η παροχή προνομίων (φορολογικών) προς ενθάρρυνση των μεταξύ των δυο συμβαλλόμενων κρατών συναλλαγών.
Η εξάλειψη της διακριτικής φορολογικής μεταχείρισης
Η καθιέρωση σταθερού φορολογικού καθεστώτος για την ανάπτυξη των εκατέρωθεν επενδυτικών τάσεων.
Μακέλης Γιάννης
Φοροτεχνικός
